Ett exempel på en indirekt skatt. skattelagstiftningen

Skatter i det moderna samhället utför två funktioner. Å ena sidan - fyll i budgeten (statens främsta ekonomiska verktyg) och å andra sidan - reglera ekonomin, låta jämställa sociala normer och utveckla de industrier som samhället behöver. Ett strukturerat system av dessa betalningar i kodifierad form är lagligt fastställt enligt Ryska federationens skattelagstiftning. Funktionellt består den av två delar: en allmän, som etablerar skattesystemets integrationsprinciper, och en speciell som beskriver mekanismen för varje enskild skatt eller avgift. Separata kapitel i andra delen av skattelagen innehåller moms (mervärdesskatt) och punktskatt (eller punktskatt). Denna artikel kommer att ägnas åt deras övervägande.

Statlig skattepolitik

Skattelagstiftningens särdrag ligger i det faktum att staten förändrar den makroekonomiska miljön med olika skattesatser. Detta är skattereglerna. Det är karakteristiskt att de måste motsvara reproduktionsprincipen, dvs för att främja tillväxten av den sociala produktionen, öka arbetskraftens produktivitet. Skatteregleringen är dock en ömtålig sak, därför att skattesatsen ändras, är det nödvändigt att hålla ögonen på den ekonomiska konjunkturens puls.

Laffer-kurvan, uppenbarligen uppkallad efter en ekonom från Los Angeles University, öppnade principen om beroende av budgetinkomster på skattesatsen. Funktionellt beroende han visade klassiskt: på abscissaaxeln - den procentandel som staten uppbär till statskassan, längs ordinaten - mängden skatt som erhållits. Först ökar denna kurva. Den ekonomiska innebörden av detta är följande: Produktionen i detta segment ökar snabbare än skattesatsen, följaktligen går ekonomin framåt och skatteintäkterna ökar. Men i nivå med 40-50% av skattesatsen (för länder i I-världen) och 35-40% (för länderna i III-världen) når kurvan sitt maximala och börjar minska. I det här fallet sägs att skattepolitiken är diskriminerande. Med den relativt höga inkomsterna för den arbetande befolkningen är skattetrycket 40-45% av inkomstens nivå.

Därför betraktas den gradvisa minskningen av andelen av skattebördan i förhållande till befolkningens inkomster som en indikator på socialpolitikens progressivitet.

Direkta och indirekta skatter

Skatter på skattebefrielsens art är indelade i direkta och indirekta. Basen av beskattning för direkta skatter är inkomst (lön, vinst, hyra, ränta) eller egendom (mark, hus, värdepapper) som ägs av skattebetalaren. Exempel på direkta skatter kan vara landskatt, inkomstskatt , egendom, transportskatt, inkomstskatt . Indirekt skatt, i motsats till direkt, har en fundamentalt annorlunda karaktär - tillägg till pris eller tull.

Men för det bästa av saken, låt oss kommentera omständigheterna kring bildandet av en skattebas för inkomstskatt. Det finns också termen "indirekt", men i denna aspekt har det ingenting att göra med indirekta skatter (vinstskatten, som vi redan nämnde, är direkt). I denna tolkning är likhet med namnet inte relaterat till själva skattens karaktär utan till processen för att bestämma dess värde. Vid fastställande av skattebasen dras direkta kostnader i samband med huvudproduktionen från det, och indirekta kostnader dras inte av. Vinstskatten på ett rent ekonomiskt sätt främjar en större specialisering av företaget, vilket minimerar dess produktionskostnader.

När det gäller indirekta skatter kommenterade den enastående tyska ekonomen Karl Marx på sin väsen i dolda, dolda i varje inköp, tillbakadragandet av statspengarna från medborgarna. Det verkar som att konsumenterna helt enkelt köper varor, så att de inte kan kontrollera budgetens aptit. Faktum är att betalaren är en konsument, säljaren av varor och tjänster fungerar som en indirekt skattskyldig samlare och en mellanhand för att överföra dem till staten.

Följande netto indirekta skatter gäller på Rysslands territorium: mervärdesskatt (moms), punktskatter och tullar.

Indirekta skatter. mOMS

Moms infördes för första gången i Frankrike, 1958 passerade den sin pilotprovning, och sedan genomförandet. På 70 år lånades det av andra europeiska länder. I Ryssland antogs lagen om mervärdesskatt 1992 av Yegor Gaidars regering. Först var den 28%, vilket medförde en betydande skattesats, och sedan reducerades den två gånger: till 20% respektive 18%.

Indirekt skatt Moms fördelas framgångsrikt i världens skattesystem. Vad är orsaken till hans popularitet? Mest sannolikt, i oöverensstämmelse med krisfenomenen i ekonomin och acyklisk, eftersom skatten inte åläggs produktion men konsumtion.

De viktigaste riktlinjerna för den ryska budgetpolitiken för 2012 och för perioden fram till 2014 betonar den främsta betydelsen av moms i det federala skattesystemet. Andelen av denna skatt står för 32-35% av de federala skatteintäkterna.

Moms som ett exempel på en indirekt skatt förutsätter grunden för beskattning (enligt artikel 146 i Ryska federationens skattelagstiftning) försäljning av varor och tjänster på Rysslands territorium, överföring av varor och utförande av tjänster för vilka inget avdrag menas, installation och byggnadsarbete utfört för egna behov, ryska federationen.

Preferensregimer i momsbeskattningsunderlaget

Skattekoden utesluter viss verksamhet från största möjliga räckvidd av momsbeskattning: omsättning av rubel och utländsk valuta, överföring av egendom till den rättsliga efterträdaren, överlåtelse av egendom för lagstadgade verksamheter inom ideella organisationer, överlåtelse av egendom i investeringsordning, återbetalning av det ursprungliga bidraget till en deltagare i ett ekonomiskt partnerskap och samhälle, privatisering genom fysisk Personer av statliga och kommunala lägenheter, förverkande, arv av egendom.

Den indirekta momsskatten innebär också ett antal förmånliga skattesatser. Först nollfrekvensen. Den används för exporterade varor, bestämd av FTZ-systemet (fri tullzon). Den används också i samband med lastning, transport och eskortning av exporterade varor i samband med internationell transitering av varor genom Rysslands territorium och transport av bagage och passagerare, om de inte skickas från Ryska federationens territorium.

Men om vi pratar vidare om en så komplicerad skatt som moms, gäller det också en lägre skattesats (10%) för mat, barns varor, media och bokprodukter. Således erbjuder den federala skattelagstiftningen en underlättad skatteordning för dessa kategorier av varor genom att sänka sina priser och därigenom öka efterfrågan på dem. Som vi ser verkar indirekta skatter i Ryska federationen på en viss sfär, inte relaterad till produktionscykler, och deras inflöde till budgeten är jämnare.

Vad ingår mer i momsbeskattningsunderlaget

Juridiska enheter och enskilda entreprenörer, när de fyller i momsdeklarationen, ingår även i beskattningsunderlaget:

• Mottagna förskott. Undantag är liknande betalningar för varor beskattade till 0% (se ovan) och för produkter med en produktionscykel som överstiger 6 månader.
• Fonder som har status som "ekonomiskt stöd", men erhållit i utbyte mot de sålda tjänsterna och varorna.
• Ränta på råvarulån, skuldebrev, obligationer när det gäller att överskrida refinansieringsgraden för Ryska federationens centralbank.
• Noterad ersättning för försäkringsavtal när motparten standardiseras.

Men det finns ett undantag från regeln: en juridisk enhet eller en IP, vars inkomst för de föregående 3 månaderna inte var mer än 2 miljoner rubel, skriver en relevant ansökan till skattemyndigheten och släpps i 12 månader från att betala moms.

På det mödosamma att bestämma momsbasen

Vi ansåg ett exempel på en indirekt momsskatt enligt 21 kap. I Ryska federationens skattelagstiftning endast med avseende på bildandet av en skattebas. Varför ett exempel? Dessa läsare uppskattar att hans räkna med primära dokument. För ett stort tillverkningsföretag är den behöriga förberedelsen av en mervärdesskattedeklaration, vilket innebär att skattepåföljder inte tillämpas, relevant och viktig. Detta arbete är verkligen kvalificerat och kräver särskild kunskap om revisorn. Det här verksamhetsområdet definieras av lag nr 943-1 "På ryska skattemyndigheter" den 21 mars 1991. Mervärdesskatt och företagsbeskattning är de svåraste vid beräkningen, så även inom skattemyndigheterna finns det en inofficiell specialisering: Moms, övrigt - inkomstskatt. Mycket mindre vanliga mångsidiga människor, vilka på axeln och då och mer.

Metoden för momsrevisioner av moms

Låt oss titta på "interna köket" -skatten, när det gäller kontroll av till exempel en indirekt momsskatt. Generellt sett är inspektionerna kamera, utgång och inkluderar båda tidigare typer. När det gäller beskattningsbasens täckning är de indelade i tematisk och komplex, kontinuerlig och selektiv.

Hur fungerar en skrivbordsrevision av moms? Skatteinspektörer tar ut det direkt på deras kontor. Till sina tjänster - tidigare inlämnad av den kontrollerade juridiska personen eller FE-avkastningen och registren över dess bokföring och primära dokument som krävs under själva revisionen. Fältinspektion utförs direkt på revisorns kontor (företagare).

Inom ramen för den planerade utgången, omfattande momsrevision av mervärdesskatt, görs en skrivbordsrevision av momsrapporteringen som lämnats av skattebetalaren och de beräkningar som lämnats till dem för efterföljande fastställande av dess avvikelser med de faktiska skattecheferna som identifierats i de primära skattedokumenten.

Moms, som ett exempel på en indirekt skatt, visar två områden av granskning av bolagets revisorer: fullständigheten av momsbasen som presenteras i dem och korrektheten av tillämpningen av skatteavdrag från revisorer.

Analys av inköp av varor vid revision av moms

Vid en omfattande inspektion kontrolleras förekomsten av primära dokument för leverantörer noga först. När det gäller leverantörer kan utseendet på de varor och tjänster som de tillhandahåller i både den skattepliktiga basen och avdraget (bestämd i enlighet med artikel 171-173 i Ryska federationens skattelagstiftning) endast beaktas under vissa förutsättningar. Det måste finnas ett huvuddokument - en faktura från en leverantör, som redovisas på det konto som tilldelats den, är transaktionen inkluderad i den relevanta rapporteringsskatten (hänvisar till den relevanta avkastningen).

Ett exempel på ett sådant återbetalning är återbetalningen av mängden överskott av faktiskt betald mervärdesskatt på en viss RF-skattelagstiftning under följande situation: ett bokförlag köper papper och målar, betalar en skatt på 18%, men den färdiga varan (böcker) beskattas 10%. Baserat på ovanstående ingår momsbeloppet på inköp av papper och färger över momsen i skatteavdraget.

Analys av försäljningen av varor vid granskning av moms

Försäljningen av varor spåras på grundval av fakturor utfärdade av den inspekterade juridiska enheten och dess försäljningsdagbok (ett särskilt konsoliderat skatteregister, och i själva verket en manuskriptdatabas för en avkastning).

Denna granskning gäller redovisning av registren med bosättningar med leverantörer och entreprenörer och förlikningar med ansvariga personer. I det här fallet måste andra kopior av fakturorna bifogas tidningen.

Indirekt mervärdesskatt fastställs på grundval av principen om driftskompatibilitet (för leverans av varje produkt måste det finnas en motsvarande avräkning av en kassör - från företagets nuvarande konto eller från kassan - med kontanter). På så sätt görs möjliga försök att återbetala momsen till företaget för praktiskt taget obefintlig verksamhet.

Skatter kontrollerar verksamheten på K-th-kontot 201 01 610 och på K-kontot 201 04 610. Om det inte finns någon faktura för försäljning av varor (tjänster) utför den en motskattskontroll i motpartens juridiska enhet. Om det inte finns någon, är affären fiktiv, och det här är en ekonomisk brottslighet. Samtidigt uppmärksammas den kronologiska ordningen för sammanställning och registrering av fakturor. Vidare tilldelas även selektiva kontroller för stora leveranser för vilka fakturor finns tillgängliga.

Exempel på ett skattemässigt fel vid försäljning av varor

Leverantörsföretaget måste ha ett behörigt rättsligt stöd för utförandet av kontrakt. Poängen är att försäljningen av tjänster och varor alltid ska bli föremål för en ökning av sina priser för mervärdesskatten. Parterna som ingått avtalet är skyldiga att tydligt definiera det obligatoriska kravet på det angivna priset - med skatt eller utan skatt. Avtalet anger priset utan moms, det är beskattningsgrunden. Det är därför mycket önskvärt i själva kontraktet att fördela mervärdesskatten som en separat linje.

Det senare beror på det faktum att enligt Art. 424 i Ryska civillagen, betalar parterna priset på varorna till de uppgifter som anges i kontraktet.

Avslutande vår översyn av moms, vi noterar att på grund av dess universella karaktär är det en av de mest komplicerade i sin metodik bland befintliga skatter i Ryssland.

Punktskatt Skattebasen

Indirekta skatter i Ryssland (förutom den största av dem - mervärdesskatt) inkluderar en federal skatt - en punktskatt (ofta kallad förkortad punktskatt) och tullar. Det tas ut på vissa grupper av varor både när de säljs i Ryssland och när de flyttas över den ryska gränsen. De listar den i den juridiska personens budget och FE, och de faktiska betalarna är konsumenter, eftersom de ingår i priset på de varor de köper. Eftersom skattebeloppet ingår i varans pris är det uppenbart att en indirekt skatt är en punktskatt.

I regel är excisable bilar, alkoholprodukter, dieselbränsle, motoroljor, öl, rak och bensin, alkohol och alkoholhaltiga produkter, tobaksvaror excisable.

Enligt beskattningsdirektivets artikel 182 är beskattningsobjektet de transaktioner som säljs av skattebetalaren av punktskattepliktiga varor som produceras i Ryssland, kvitto och kvitto för denna produkt, vissa typer av överföringar av varor (tullsystem), driften av flyttning av punktskattepliktiga varor utanför Ryssland.

Nos. 1 s. 6 i Art. 182 i skattelagen fastställer förekomsten av ett punktskatteobjekt vid förverkande och utstationering av felaktiga varor med denna indirekta skatt. Det är föremål för beskattning och överföring av punktskatt till företagens lagstadgade medel.

Punktskatteproceduren

Export av punktskattepliktiga varor, överföring mellan delavdelningar i ett produktionsföretag, primär överföring av konfisk för efterföljande industriell bearbetning, import av punktskattepliktiga varor till tullområdet med efterföljande vägran till staten, import av punktskattepliktiga fastigheter till hamnen FEZ är inte föremål för punktskatt.

Nuvarande punktskattesatser för perioden fram till 2015 presenteras i art. 193 i skattelagen.

Skattemyndigheterna gör en dokumentärkontroll, tar hänsyn till skattebetalarens avtal med motparten, handlingar som betalas i kombination med ett kontoutdrag om överföring av medel, lasttulldeklaration, kopior av bekräftande transportdokument som visar exporten av punktskattepliktiga produkter utanför Ryssland.

Skatteperioden för den interna genomförandet av de punktskattepliktiga varorna har en månad att transporteras över gränsen - i enlighet med arbetslagstiftningen.

EXEMPEL bestämma mängden punkt

Begynnelsevillkor: destilleri producerande vodka med etylalkohol halt av 40%. Det kännetecknas av sin produktion månatlig volym av 500 liter. Gällande skattesats - 210 rubel per liter vattenfri etylalkohol. Mängden punktskatt på etylalkohol köpt är 1650 rubel.

Lösning: Skatteunderlag kommer att vara: 500 x 40% = 200 l.

Mängden av den punktskatt som motsvarar den vodka säljs: 200 cm x 210 = 42 rubel 000 rubel.

Mängden punktskatt ska betalas: 42 000 - 1650 = 40 350 rubel.

slutsats

Indirekta skatter är en fixtur av modern skattesystemet. Av särskild betydelse är det moms, vilket ger den största mängden skattebudgetintäkter (för den ryska 33-35%). Det bör noteras att momsskattesatsen är en viktig stimulans för den ekonomiska utvecklingen. Det är inte förvånande att under den ekonomiska potentialen i landet sedan 1992, momssatsen i Ryssland minskade från 28% till 18%.

Observera att punktskatten - en indirekt skatt, utan snarare specifika. Även om det har en storleksordning mindre andel av skatteintäkter än moms, men dess priser är en indikator på statens inställning till medelklassen.